Рубрики

PostHeaderIcon Сделки РЕПО

Страниц: 1 2

Существуют два подхода к учету сделок РЕПО:
1) Подход на основе ПБУ 19/02, когда обе части РЕПО рассматриваются как самостоятельные операции по продаже и приобретению объектов финансовых вложений. В этом случае при продаже ценных бумаг в рамках первой части РЕПО продавец должен отразить выручку от продажи и выявить финансовый результат. Другой участник при этом отражает покупку ценных бумаг на счете 58 «Финансовые вложения». При совершении второй части РЕПО обе стороны меняются ролями один отражает продажу и выручку, второй новое приобретение тех же ценных бумаг;
2) Подход, аналогичный нормам налогового учета по налогу на прибыль, где сделки РЕПО рассматриваются как займы. Выбытие и возврат ценных бумаг здесь отражаются без использования счетов 90 и 91, а движение денег отражается по аналогии с получением
(выдачей) денежных займов (счета 66,67, 58 субсчет «Предоставленные займы»).
Несмотря на то, что в сделке РЕПО имеет место переход прав собственности на ценные бумаги от одной стороны сделки к другой и обратно, это само по себе не является достаточным условием для отражения расчетов в рамках РЕПО как выручки от реализации ценных бумаг.
Поскольку получение денег за ценные бумаги, переданные в РЕПО, тут же накладывает на бывшего владельца ценных бумаг обязательства по обратному выкупу, то считать эти средства выручкой (доходом) не правомерно. В соответствии с п. 12 и 16 ПБУ 9/99 в числе критериев признания дохода указаны «уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации», а также возможность точно определить сумму этого дохода.
Организация продала ценные бумаги, получила за них деньги, но расчеты еще не закончены. Эти деньги (все или часть) потом придется вернуть при обратном выкупе. Более того, договор может быть составлен так, что вернуть придется больше, чем взяли (то есть в итоге будет вообще убыток). Возможен и вариант, что сумма возврата будет определена в последний момент (если цена выкупа привязана к рыночным ценам на день выкупа). В последнем случае итоговое сальдо расчетов (у кого будет прибыль, у кого убыток) неизвестна обеим сторонам до последнего дня.
Все это позволяет продавцу по первой части РЕПО отразить получение денег в соответствии с содержанием этой операции, а не ее формой. Это может быть проводка по дебету счета 51 и кредиту счетов для учета полученных займов (66,67) либо иного счета для учета задолженности:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) либо
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по сделкам РЕПО»
Второй вопрос, который встает перед продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО, это отражение ценных бумаг, временно переданных контрагенту по сделке.
Как указано в п. 2 ПБУ 19/02:
«Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.)».

Похожие статьи:

  1. Сделки РЕПО
  2. Вечерний аукцион РЕПО в понедельник не состоялся
  3. Вечерний аукцион РЕПО в среду не состоялся
  4. Вечерний аукцион РЕПО в пятницу не состоялся
  5. Вечерний аукцион РЕПО в четверг вновь не состоялся

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться для отправки комментария.

Реклама
Rambler's Top100