Таким образом, критериев для признания объекта финансовым вложением три: переход прав, переход рисков и способность приносить доходы (выгоды) в будущем. Если хотя бы один из этих критериев не соблюдается, объект не может быть отражен на счете 58.
По первой части РЕПО прежний владелец ценных бумаг передает другому лицу и права, и риски, и возможность извлекать доходы, но на время. Причем, как правило, речь идет о непродолжительных сроках не более года. В долгосрочном плане, учитывая обязательства по обратному выкупу, и права, и риски, и будущие доходы останутся у исходного владельца.
Учитывая то, что права собственности на ценные бумаги все же переходят к другому лицу (пусть и временно), а полученные за них средства не являются доходом, то выбытие ценных бумаг можно отразить проводкой (в оценке по учетной стоимости):

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по РЕПО» КРЕДИТ 58

В свое время МСФО 39 «Учет инвестиций» (ныне отмененном) для таких случаев был предусмотрен и другой вариант учета на отдельном субсчете к счету финансовых вложений по аналогии с имуществом, переданным в залог.
Обратный выкуп ценных бумаг будет отражен следующим образом:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 «Расчеты по РЕПО»
возврат ценных бумаг по прежней учетной стоимости; ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91
или
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 (67)
начисление дохода (убытка) по сделке РЕПО; ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51
уплата денежных средств по второй части РЕПО.
Аналогичным образом может быть построен учет и у второго участника сделки (покупателя по первой части РЕПО):
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 «Расчеты по РЕПО»
получение ценных бумаг (по цене первой части РЕПО) ДЕБЕТ 58 «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51
уплата денежных средств по первой части РЕПО; ДЕБЕТ 76 «Расчеты по РЕПО» КРЕДИТ 58
возврат ценных бумаг (по цене первой части РЕПО); ДЕБЕТ 58 «Предоставленные займы» КРЕДИТ 91 или
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58 «Предоставленные займы»
начисление дохода (убытка) по сделке РЕПО;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 «Предоставленные займы»
получение денежных средств по второй части РЕПО.

В любом случае, какую бы политику не выбрала организация по учету сделок, она должна раскрыть это в пояснительной записке к отчетности, чтобы внешние пользователи могли правильно оценить величину портфеля ценных бумаг и объема неисполненных обязательств по РЕПО на отчетную дату.

Похожие статьи:

1. Сделки РЕПО
2. Вечерний аукцион РЕПО в понедельник не состоялся
3. Фьючерсы
4. Вечерний аукцион РЕПО в среду не состоялся
5. Вечерний аукцион РЕПО в пятницу не состоялся